中华人民共和国增值税法实施条例

▎ 政策背景《中华人民共和国增值税法实施条例》经2025年12月19日国务院第75次常务会议通过，由国务院令第826号公布，自2026年1月1日起正式施行。本条例是落实《中华人民共和国增值税法》的重要配套行政法规，旨在细化征税范围、税率适用、计税方法、税收优惠及征收管理等关键规则。

▎ 核心内容▎ 征税对象与范围

• 货物：包括有形动产、电力、热力、气体等；

• 服务：涵盖交通运输、邮政、电信、建筑、金融、信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务；

• 无形资产：指不具实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等；

• 不动产：指不能移动或移动后引起性质、形状改变的资产，如建筑物、构筑物等；

• 纳税人：单位（企业、机关、事业单位、社会组织等）及个人（个体工商户、自然人）。

▎ 境内消费判定标准境外单位或个人向境内销售服务、无形资产，符合以下情形之一即视为在境内消费：

• 向境内单位或个人销售，且不在境外现场消费；

• 销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

• 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

▎ 税率与零税率适用

• 零税率跨境服务与无形资产：向境外单位销售且完全在境外消费的研发服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；向境外单位转让的完全在境外使用的技术；国际运输、航天运输、对外修理修配服务。

• 出口货物：向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人的货物，以及国务院规定的视同出口货物。

▎ 计税方法与抵扣规则

• 一般纳税人实行登记制，适用一般计税方法；自然人默认为小规模纳税人；非企业单位若不经常发生应税交易且主营业务非应税，可选择按小规模纳税人纳税。

• 进项税额抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票及其他具有抵扣功能的凭证。

• 不得抵扣情形：

• 购进贷款服务的利息及相关投融资顾问费、手续费、咨询费等支出；

• 用于简易计税、免税、集体福利、个人消费及不得抵扣非应税交易的购进项目；

• 非正常损失的购进货物、在产品、产成品、不动产及在建工程所耗用的购进货物与服务。

▎ 混合用途长期资产处理

• 单项长期资产（固定资产、无形资产、不动产）原值不超过500万元的，进项税额可全额抵扣；

• 原值超过500万元的，购进时先全额抵扣，后续根据混合用途年限逐年调整不得抵扣进项税额。

▎ 申报条件▎ 纳税人登记要求

• 单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，须自超标的当期起办理一般纳税人登记；

• 小规模纳税人符合增值税法第九条第二款规定条件的，可自愿申请登记为一般纳税人；

• 登记为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。

▎ 发票开具限制不得开具增值税专用发票的情形包括：

• 购买方为自然人；

• 应税交易免征增值税；

• 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

▎ 政策影响▎ 税收优惠适用主体

• 优惠项目：适用主体，关键界定标准

• 农业生产者免税：从事农业生产的单位和个人，仅限初级农产品

• 医疗机构免税：具备执业资格的医疗机构，不含营利性美容医疗机构

• 古旧图书免税：社会收购的古书和旧书，限定为向社会收购

• 托育养老及残疾人服务免税：合法设立的托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构，免税收入限于收费标准以内的保育费、养老服务收费等

• 学历教育免税：提供学历教育的学校、技工院校等，包括技工学校、高级技工学校、技师学院

• 文化场馆门票免税：第一道门票收入，仅限第一道门票▎ 特殊经营主体税务责任

• 承包/承租/挂靠经营：以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并承担法律责任的，由其作为纳税人；否则由承包人、承租人、挂靠人纳税；

• 资管产品：管理人为纳税人；

• 自然人发生应税交易：支付价款的境内单位为扣缴义务人；境外单位向自然人出租境内不动产，有境内代理人的，由代理人申报缴税。

▎ 征收管理要点▎ 销售额确定规则

• 含税销售额换算公式：

• 一般计税方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）；

• 简易计税方法：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）；

• 外币结算：折合率可选销售额发生当日或当月1日人民币汇率中间价，选定后12个月内不得变更；

• 核定销售额顺序：同类平均价格 → 其他纳税人同类平均价格 → 组成计税价格（成本×1.1＋消费税）。

▎ 进项税额调整机制

• 因销售折让、中止、退回而退还增值税税额的，应从当期销项税额中扣减；

• 已抵扣进项税额发生非正常损失等情形的，须从当期进项税额中扣减对应税额；无法确定的，按当期实际成本计算；

• 混合用途长期资产的进项税额，须按年度进行汇总清算与逐年调整。

▎ 政策动态管理

• 增值税优惠政策的适用范围、标准、条件等须依法及时公开；

• 国务院财政、税务主管部门应定期评估政策效果，对不再适应发展需要的优惠，及时报请国务院调整完善。